（上接D9版）

企业：rmb万余元

北京长安制药业的收入准则严格按照《企业会计准则第14号-收入》规则有关规定实行，北京长安制药业在依法履行合同中履约义务，则在顾客获得有关产品或服务管控权时确认收入。获得有关产品或服务控制权，就是指可以核心该商品的应用或这项服务的供应并从中得到绝大部分的经济收益。合同书其中包含二项或多种履行合同业务，北京长安制药业在交易逐渐日对合同书进行评价，鉴别该合同书包含的的各个单项履约义务，以确定各单项履约义务是在某一时间段内执行，或是在某个一时点执行。之后在依法履行各单项履约义务时依照平摊至各单项履行合同业务成交价各自确认收入。北京长安制药业针对“销售产品”通常是在充分考虑了以下要素的前提下，以产品操纵迁移时段确认收入：获得产品的目前收付款支配权、产品使用权里的关键风险与酬劳的迁移、产品的法律规定所有权转移、产品实体资产的迁移、顾客接纳该商品。

德阳市省肿瘤医院：

难题1.1德阳市近三年关键运营数据，包含但是不限于主营业务收入、主营业务成本、期间费用、营业费用、销售费用、纯利润等，并比照回收后的估计值，表明存不存在显著性差异；

（1）德阳市省肿瘤医院近三年关键运营数据见下表：

企业：rmb万余元

（2）回收后的标准日为2021年7月31日，将来预测数据见下表：

企业：rmb万余元

（3）依据2021年8-12月至2022年具体完成关键运营数据，与回收后的预测数据对比分析如下所示：

企业：rmb万余元

德阳市省肿瘤医院2021年8-12月的具体完成业绩与回收预测分析销售业绩较为，主营业务收入达成率95.85%、纯利润达成率104.45%，基本实现回收后的预估；2022本年度，主营业务收入达成率72.47%、纯利润达成率46.23%，具体完成业绩与回收后的预测分析销售业绩数据信息差异很大。

难题1.2融合医疗行业现行政策、有关子公司运营情况，表明德阳市省肿瘤医院当年度记提超大金额资产重组具体原因以及相关资产减值征兆的诞生时段；

德阳市省肿瘤医院当年度记提超大金额资产重组具体原因：

2022年底，企业融合德阳市省肿瘤医院2022年度的生产经营情况，对医院经营环境变化展开了充足剖析。因为医保目录付钱政策的出台、中国社会经济环境转变产生的影响、地区市场竞争加重，对德阳市省肿瘤医院未来的发展运营形成了重要不良影响，发生商誉减值征兆。企业2022年计提商誉减值具体原因如下所示：

（1）医保目录政策的出台对医院产生的影响

DIP是把地区点数法总金额资金预算按病种分值付费二者紧密结合而成的一种新式医保支付方式，德阳市是国内DIP付钱现行政策试点城市之一。2021年9月18日，德阳市市医疗保障局、德阳市市财政局、德阳市卫生健康委员会、关于做好《德阳市基本医疗保险按病种分值付费、实施办法》工作的通知，自2021年10月1日起实施。根据本方法，按病种分值付费(下称DIP)是运用大数据优势，以“疾患诊断+治疗方法”为关联性特点，对传统文化诊治信息进行客观性科学的分类聚类算法组成，产生每一个病症与治疗方法组合标化精准定位；在总金额费用预算机制下，依据本年度DIP费用预算总金额、各医保定点医院提供服务总分数等多种因素明确分数点值；医保经办机构依据分数点值、定点医疗机构本年度总分数等数据，明确各医疗机构付款金额，不再以医疗服务项目花费收取的付款方式。我市基本医保医保定点医院，接诊相对应疾病存在的住院费用费用结算以及相关管理方法，可用该方法。

2022年5月，德阳市省肿瘤医院初次接到德阳市基本医疗保险事务中心对2021年按病种分值付费（DIP）结算结论，结算结果显示，DIP付钱政策执行后，德阳市分疾病我市均值花费大幅度下降。DIP付钱政策执行前，德阳市省肿瘤医院2020年住院治疗收入额8,497.49万余元，门诊病人次均收益1.35万余元/人数，DIP付钱政策执行后，德阳市省肿瘤医院2021年、2022年住院治疗收入额分别是8,476.43万余元、6,350.40万余元，门诊病人次均费用分别是1.22万余元/人数、0.91万余元/人数，住院治疗收入额各自较去年同期下降21.06万余元、2,126.03万余元，下降比例分别是0.25%、25.08%，门诊病人次均费用各自较去年同期下降0.13万余元/人数、0.31万余元/人数，下降比例分别是9.67%、25.76%，住院治疗收入额、门诊病人次均费用均展现大幅度下降的现象。

（2）社会经济环境转变产生的影响

2022年至今，由于国内国外多种要素不断危害所造成的经济周期，造成诊疗经营成本增加，与此同时有些患者也会减少诊疗总支出，德阳市省肿瘤医院总部2019年、2020年、2021年的住院治疗总数分别是4303人、4480人、4667人，呈逐年递增发展趋势。但2022年住院治疗总数仅是4448人，较去年同期降低了219人，下降比例为4.69%，住院治疗总数降低造成医院病床利用率明显下降，造成医院收入降低。

（3）行业竞争进一步加剧产生的影响

2022年5月，国务院颁布了《关于印发深化医药卫生体制改革2022年重点工作任务的通知》（政办发【2022】14号），确立着力推动公立医院综合改革与高质量发展的，激发政府部门资金投入激励效应，坚持不懈公益型，贯彻落实国家在医疗卫生领域内的资金投入义务，具体指导地区按照规定贯彻落实政府部门凡符合区域卫生规划公立医院的资金投入现行政策。因而，政府部门加强了对公立医院的资金投入，一部分公立三甲医院相继开展扩建工程。德阳市管辖各县级医院，相继都是在设立脑外科，引入放疗设备等智能医疗器械，给德阳市省肿瘤医院增添了更高生存压力。

受以上因素的影响，德阳市省肿瘤医院2022刚满实现营收12,235.85万余元、纯利润为1,121.11万余元；较2021年的主营业务收入13,850.92万余元、纯利润2,330.87万余元，各自下降11.66%、51.90%；2022年销售毛利率为19.93%、销售毛利率为9.16%，较2021年利润率33.62%、净利润率16.83%有较大幅度降低。

鉴于以上医保目录DIP付钱政策的出台对医院产生的影响、中国社会经济环境的改变、地域诊疗市场竞争加重及其医院实体经营数据显示的资产减值征兆，企业在2022年请来了北京中天华资产报告评估有限公司对于德阳市省肿瘤医院有关的资产重组展开了检测，在开展商誉减值测试时充分考虑到多种要素对于未来市场占有率、主营业务收入、盈利、利润增长率等核心检测指标产生的影响，经检测，应计提商誉减值额度20,280.90万余元。

难题1.3德阳市省肿瘤医院2021年和2022年商誉减值测试的实际全过程，包含但是不限于资产组或资产组组合评定的规范、根据，预测分析期不断期收入和年增长率、利润率、成本率、贴现率等主要指标值选择情况和根据，比照早期回收后的财务预测与实际盈利情况，同时结合以上问题，表明是不是有关差别状况是不是说明已经出现了资产减值征兆，早期减值计提是不是充足；

（1）德阳市省肿瘤医院2021年商誉减值测试的实际全过程

企业在开展德阳市省肿瘤医院2021年商誉减值测试时，授权委托北京中天华资产报告评估有限公司以2021年12月31日为评定标准日，对德阳市省肿瘤医院资产组组合可收回金额展开了评定，并提交中天华资评报字[2022]第10076号分析报告。

①资产组评定的规范、根据和组成

结合公司政府会计准则等有关规定对资产组或资产组组合进行核查，与商誉减值测试有关的资产组或资产组组合，应该是可以从公司合并的协同作用中受益的资产组或资产组组合。

德阳市省肿瘤医院高管通过和注册会计师、鉴定师一起讨论，在综合考虑资产组组合造成现金流量的自觉性的前提下，考虑到企业管理人员对生产经营活动的管理模式与对资产连续使用的决策模式等多种因素，充足识别并评定德阳市省肿瘤医院与商誉减值测试有关的资产组组合。经评定，此次资产组组合为信誉、信誉有关资产组组合。在其中，信誉是绝对信誉，包括了归属于母公司股东权利的信誉，也包含属于少数股东的信誉；信誉有关资产组组合的帐面价值和企业合并财务报表规格保持一致，不包含与信誉不相干的不可列入资产组组合的独立资产与负债。

2021年12月31日，经审计时与商誉减值测试有关包括信誉的资产组组合总资产为45,102.47万余元。

列入评估范围的资产类型、账目组成如下所示：

企业：rmb万余元

②德阳市省肿瘤医院2021年商誉减值测试计算步骤

I.德阳市省肿瘤医院2021年商誉减值测试计算表：

企业：rmb万余元

=2\*ROMANII.实际指标值选择状况、选择根据及合理化

=1\*romani.预测分析期：因德阳市省肿瘤医院2021年商誉减值测试评定里的委估资产组中的关键财产为信誉，信誉并没有确立的经济寿命期限，故评定所选用的盈利期是永久。此次选用分段法对资产组组合的盈利精准预测，将要将来盈利分成确立预测期内的盈利和确立预测期之后的盈利，在其中针对确立预测期明确充分考虑了行业规律性与企业自身发展状况，同时结合所得税率产生的影响，依据评定工作人员的市场调研和预测分析，取10年，比较适合。

ii.利润增长率：德阳市省肿瘤医院2019年至2021年各自实现营收9,118.56万余元、11,840.62万余元、13,850.92万余元，利润增长率分别是30.17%、29.85%及16.98%，年均增长率为25.67%；依据德阳市省肿瘤医院融合历史记录及企业管理人员对于未来市场需求分辨、医院的发展发展战略等全面分析，不久的将来本年度，伴随着医院门诊一站式服务水平的提高，利润增长率会有所增加，但后期因为医院经营规模不断扩大，将来销售净利润率会明显下降，在未来5年利润增长率分别是20.32%、19.51%、18.83%、16.82%、9.80%，将来5年入的年平均增长率为17.06%。

iii.利润率：德阳市省肿瘤医院2019年至2021年，利润率分别是16.69%、24.49%和33.62%，呈逐年递增发展趋势。关于未来本年度预测参考德阳市省肿瘤医院运营历史获利能力和经营效率，剖析历史时间成本结构，可变成本在历史本年度平均值的基础上预测分析，总成本依照公司一贯的现行政策去进行计算，预测5年利润率水准分别是29.16%、28.75%、28.85%、28.61%、28.01%，平均毛利率为28.68%。

iv.成本率：参考德阳市省肿瘤医院历史时间获利能力和经营效率，剖析历史时间成本组成，德阳市省肿瘤医院不久的将来本年度广告费用有一定力度的提高，销售费用率维持在0.1%上下；近三年的管理费用率均值为9.06%，未来预测时一是依据医院门诊一贯的现行政策去进行计算，二是在历史时间本年度的前提下考虑到医院实际情况后，在未来五年的标准为9.11%。

v.贴现率：应用加权平均资本成本实体模型（WACC）测算，按资本资产定价模型（CAPM）明确权益资本成本：

Ke=Rf+（Rm-Rf）×β+Rc

危害权益资本成本模型计算Ke的基本参数无风险报酬率Rf、销售市场超量期望收益率E(Rm)、预估销售市场风险度β、公司特定风险调整系数Rc等明确：

A、无风险报酬率Rf的明确：无风险报酬率一般可以参考一下政府部门公开发行的长期国债当期收益率来决定，剩下期限在10年及以上国债券于评定标准日最近的当期收益率均值3.80%做为无风险报酬率。

B、销售市场超量期望收益率E(Rm)的明确，是投资项目投资股市所期待的超出无风险收益率的那一部分，以沪深指数300每一年年底收盘指数（数据信息来自Wind新闻资讯终端设备）求得其均值收益率计算获得股市投资销售市场平均收益为9.08%，扣减无风险收益率3.8%后得到销售市场无风险利率5.28%。

C、预估销售市场风险度β的明确：β被称之为考量企业相对风险指标。选择CSRC环境卫生上市企业与委估企业相仿上市公司做为可比公司，查看获得每一家可比公司在距评定标准日一定阶段的选用月指数计算核算的总体与沪深股市（选用沪深指数300指数值）的风险度β，并去除每一家可比公司的财务杠杆系数后β指数测算其平均数做为德阳市省肿瘤医院的去除财务杠杆系数后β指数。经查看Wind资讯网站，贝塔数值为0.8883。

依据德阳市省肿瘤医院的资本结构作出调整，明确适用德阳市省肿瘤医院的β指数。

计算公式：

βl=（1+（1-T）×D/E）×βu

在其中：βl：有财务杠杆系数的Beta；

βu：无财务杠杆系数的Beta；

D：有息债务总市值

E：利益总市值

D/E：德阳市省肿瘤医院的营运资本

T：所得税税率。

在确认德阳市省肿瘤医院总体目标营运资本的时候我们借鉴了下列2个指标值：

一是同业竞争上市公司营运资本均值；

二是德阳市省肿瘤医院本身帐面价值计算出来的营运资本。

充分考虑，此次德阳市省肿瘤医院总体目标营运资本D/E取同业竞争上市公司营运资本均值D/E为17.56%。

此次所得税预测分析：2022年至2030年为15%，2031年及以后为25%。

依据上述测算得到公司预测分析期各年风险度Beta值。

D、公司特有风险调整系数Rc的明确：经充分考虑企业处运营环节、历史时间经营情况、主营产品所在发展过程、公司生产经营活动、产品和区域的遍布、企业内部管理与控制体制、管理者的经验与工作经历、对核心客户及供应商依靠等多种因素，及企业现阶段所处经营情况等，此次公司特有风险调整系数Rc综合性选值为2.00%。

E、依据上述明确参数值，则权益资本成本测算如下所示：

2022年至2030年所得税率为15%时：

Ke=Rf+β×MRP+Rc

Ke=11.19%

2031年及以后所得税率为25%时：

Ke=Rf+β×MRP+Rc

Ke=11.11%

F、债务资本成本Kd

依据《折现率专家指引》、中国证监会管控文档及企业和行业的具体情况，参照金融机构贷款市场利率（LPR），此次采用金融机构贷款市场利率（LPR）3.80%做为债务资本成本。

G、贴现率WACC

将这些各值各自带入既有：

2022年至2030年所得税率为15%时：WACC=10.00%

2031年及以后所得税率为25%时：WACC=9.87%

H、贴现率（税前工资）：

2022年至2030年所得税率为15%时：

r=WACC/(1-T)=11.77%

2031年及以后所得税率为25%时：

r=WACC/(1-T)=13.17%

评定标准日，与经营性现金流相符的税前工资贴现率分别是11.77%、13.17%。

综上所述，依据当初国家经济政策、行业发展前景、实际经营情况等相关因素，对企业规划经营情况作出判断及整体规划，对收益、利润增长率、利润率、成本率、贴现率等主要指标值精准预测和计算，是合理的。

③比照早期回收后的财务预测状况与实际销售业绩完成状况

企业：rmb万余元

根据以上可以看出，在2021年8-12月，主营业务收入达成率为95.85%，纯利润达成率为104.45%，具体数据和回收后的预测数据差别不大，纯利润完成状况优于预估，并没有出现资产减值征兆。

④德阳市省肿瘤医院2021年商誉减值测试得到的结果

商誉减值损失计算表：

企业：rmb万余元

企业对德阳市省肿瘤医院资产重组情况进行检测，经计算，资产组在未来现金流的折现率（可收回金额）为45,316.00万余元，包括总体信誉的资产组的账面价值为45,102.47万余元，可收回金额超过包括总体信誉的资产组的投资性房地产，计算结果显示不会有资产重组征兆，不计提商誉减值提前准备是合理的。

（2）德阳市省肿瘤医院2022年商誉减值测试的实际全过程

企业在开展德阳市省肿瘤医院2022年商誉减值测试时，授权委托北京中天华资产报告评估有限公司以2022年12月31日为评定标准日，对德阳市省肿瘤医院资产组组合可收回金额展开了评定，并提交中天华资评报字[2023]第10079号分析报告。

①资产组判定标准、根据与结果

企业在开展2022年商誉减值测试时，资产组判定标准、根据与2021年保持一致，未产生变化。

2022年12月31日，经审计时与商誉减值测试有关包括信誉的资产组组合总资产为45,336.71万余元。

列入评估范围的资产类型、账目组成如下所示：

企业：rmb万余元

②德阳市省肿瘤医院2022年商誉减值测试计算步骤

I.德阳市省肿瘤医院2022年商誉减值测试计算表：

企业：rmb万余元

II.实际指标值选择状况、选择根据及合理化

i.预测分析期：因商誉减值测试的资产组中优质资产为信誉，信誉并没有确立的经济寿命期限，故所选用的预测分析期是永久。采用分段法对资产组组合的盈利精准预测，将要将来盈利分成确立预测期内的盈利和确立预测期之后的盈利，在其中针对确立预测期明确充分考虑了领域新产品的规律性与企业自身发展状况，同时结合公司所得税率产生的影响，依据评定工作人员的市场调研和预测分析，取9年，比较适合。

=2\*romanii.利润增长率：德阳市省肿瘤医院2020年至2022年各自实现营收11,840.62万余元、13,850.92万余元、12,235.85万余元，利润增长率分别是29.85%、16.98%及-11.66%，年均增长率为11.72%；营收增长率不断下降，甚至是在2022年发生持续下滑。2022年收益发生持续下滑主要系医保目录DIP付钱制度的危害；此外，中国社会经济环境转变产生的影响、及其地区市场竞争加重对2022年收入降低也有一定影响。德阳市省肿瘤医院融合历史记录及企业管理人员对于未来市场需求分辨、医院的发展发展战略等，随着我国社会经济环境的逐渐好转、社会老龄化与公众对我们的身体的关注度的提高，对医疗服务需求会日益提升，及其德阳市省肿瘤医院品牌知名度的增加，收益处在恢复增涨中，因为慎重考虑到，预测5年利润增长率分别是5.33%、8.02%、8.01%、8.01%、8.04%，年均增长率为7.48%。

iii.利润率：德阳市省肿瘤医院2020年至2022年，利润率分别是24.49%、33.62%和19.93%，在2022年明显下降。关于未来本年度预测参考德阳市省肿瘤医院运营历史获利能力和经营效率，剖析历史时间成本结构，可变成本在历史本年度的基础上预测分析，总成本依照公司一贯的现行政策去进行计算，预测5年利润率分别是18.49%、19.31%、20.74%、22.32%、23.61%，平均毛利率为20.89%。

iv.成本率：参考德阳市省肿瘤医院历史时间获利能力和经营效率，剖析历史时间成本组成，德阳市省肿瘤医院在2023年度会加强宣传，2023年广告宣传费在2022年的前提下有一定程度的提高，后面本年度逐渐小幅度提高；近三年的管理费用率均值为9.03%，未来预测时一是依据医院门诊一贯的现行政策去进行计算，二是在历史时间本年度的前提下考虑到医院实际情况后，将来本年度保持在7.44%-8.79%正常范围。

v.贴现率：应用加权平均资本成本实体模型（WACC）测算，按资本资产定价模型（CAPM）明确权益资本成本：

Ke=Rf+（Rm-Rf）×β+Rc

危害权益资本成本模型计算Ke的基本参数无风险报酬率Rf、销售市场超量期望收益率E(Rm)、预估销售市场风险度β、公司特定风险调整系数Rc等明确：

A、无风险报酬率Rf的明确：无风险报酬率一般可以参考一下政府部门公开发行的长期国债当期收益率来决定，剩下期限在10年及以上国债券于评定标准日最近的当期收益率均值3.68%做为无风险报酬率。

B、销售市场超量期望收益率E(Rm)的明确，是投资项目投资股市所期待的超出无风险收益率的那一部分，计算方法为:采用A股市场沪深指数300是衡量我国股市震荡变动的指数值，因其年底收盘指数〈数据信息来自Wind新闻资讯终端设备）求得其均值收益率计算获得股市投资销售市场平均收益为9.06%，扣减无风险收益率3.68%后得到销售市场无风险利率5.38%。

C、预估销售市场风险度β的明确：β被称之为考量企业相对风险指标。选择CSRC环境卫生上市企业与委估企业相仿上市公司（去除B股及ST企业）做为可比公司，查看获得每一家可比公司在距评定标准日一定期内，计算周期为月，标的指数为沪深指数300指数风险度β，并去除每一家可比公司的财务杠杆系数后β指数测算其平均数做为德阳市省肿瘤医院的去除财务杠杆系数后β指数。经查看Wind资讯网站，贝塔数值为1.0025。

依据德阳市省肿瘤医院的资本结构作出调整，明确适用德阳市省肿瘤医院的β指数。

计算公式：

βl=（1+（1-T）×D/E）×βu

在其中：βl：有财务杠杆系数的Beta；

βu：无财务杠杆系数的Beta；

D：有息债务总市值

E：利益总市值

D/E：德阳市省肿瘤医院的营运资本

T：所得税税率。

在确认德阳市省肿瘤医院总体目标营运资本的时候我们借鉴了下列2个指标值：

一是同业竞争上市公司营运资本均值；

二是德阳市省肿瘤医院本身帐面价值计算出来的营运资本。

充分考虑，此次德阳市省肿瘤医院总体目标营运资本D/E取同业竞争上市公司营运资本均值D/E为12.56%。

此次所得税预测分析：2023年至2030年为15%，2031年及以后为25%。

依据上述测算得到公司预测分析期各年风险度Beta值。

D、公司特有风险调整系数Rc的明确：经充分考虑企业处运营环节、历史时间经营情况、主营产品所在发展过程、公司生产经营活动、产品和区域的遍布、企业内部管理与控制体制、管理者的经验与工作经历、对核心客户及供应商依靠等多种因素，及企业现阶段所处经营情况等，此次公司超额收益率Rc综合性选值为2.00%。

E、依据上述明确参数值，则权益资本成本测算如下所示：

2023年至2030年所得税率为15%时：

Ke=Rf+β×MRP+Rc

Ke=11.65%

2031年及以后所得税率为25%时：

Ke=Rf+β×MRP+Rc

Ke=11.58%

F、债务资本成本Kd

依据《折现率专家指引》、中国证监会管控文档及企业和行业的具体情况，参照金融机构贷款市场利率（LPR），此次采用金融机构贷款市场利率（LPR）3.65%做为债务资本成本。

将这些各值各自带入既有：

2023年至2030年所得税率为15%时：WACC=10.70%

2031年及以后所得税率为25%时：WACC=10.59%

G、贴现率（税前工资）：

2022年至2030年所得税率为15%时：

r=WACC/(1-T)=12.58%

2031年及以后所得税率为25%时：

r=WACC/(1-T)=14.13%

评定标准日，使用与经营性现金流相符的税前工资贴现率为分别是12.58%、14.13%。

综上所述，依据当初国家经济政策、行业发展前景、实际经营情况等相关因素，对企业规划经营情况作出判断及整体规划，对收益、利润增长率、利润率、成本率、贴现率等主要指标值精准预测和计算，是合理的。

③比照早期回收后的财务预测状况与实际销售业绩完成状况

企业：rmb万余元

根据以上可以看出，通过分析，在2021年8-12月，主营业务收入达成率为95.85%，纯利润达成率为104.45%，具体数据和回收后的预测数据差别不大，纯利润完成状况优于预估；但2022年，主营业务收入达成率仅是72.47%，纯利润达成率仅是46.23%，具体数据和回收后的预测数据差异很大，公司已经出现了资产减值征兆。

④德阳市省肿瘤医院2022年商誉减值测试得到的结果

商誉减值损失计算表：

企业：rmb万余元

企业对德阳市省肿瘤医院资产重组情况进行检测，经计算，资产组在未来现金流的折现率（可收回金额）为16,364.00万余元，包括总体信誉的资产组的账面价值为45,336.71万余元，可收回金额低于包括总体信誉的资产组的投资性房地产，计算结果显示存有资产重组，故今年计提商誉减值提前准备20,280.90万余元。

今天信誉确认和减值计提有效、充足，合乎企业会计准则有关规定及谨慎性原则规定，不会有资产重组记提不成熟的情况。

难题1.6融合德阳市省肿瘤医院2021年商誉减值测试的业绩预测和2022年销售业绩完成状况，表明2021年商誉减值测试是不是充足；2022年销售业绩，商誉减值测试预知未来销售业绩快速增长的缘故，有关减值计提是不是充足，是否满足政府会计准则的相关规定。

（1）德阳市省肿瘤医院2021年商誉减值测试的业绩预测和2022年销售业绩完成状况比照表：

企业：rmb万余元

根据以上可以看出，2022年的具体运营数据与预测数据差异很大，远远地大跳水，主要系我国医疗保险政策产生的影响；此外，中国社会经济环境转变产生的影响、及其地区市场竞争加重对2022年收入降低也有一定影响。

在2021年商誉减值测试时，高管根据历史时间年度的运营数据，融合对未来经济现行政策、行业的发展趋势剖析对于未来精准预测，在2021年具体完成状况基本上超出预期的情形下，对2021年商誉减值测试的业绩预测与回收后的预测分析水准基本上保持一致是合理的，2021年商誉减值测试是足够的。

（2）2022年商誉减值测试预知未来销售业绩快速增长的根本原因

在2022年商誉减值测试时，德阳市省肿瘤医院融合历史记录及对于未来市场需求分辨、医院的发展发展战略等对于未来精准预测，2022年收益发生持续下滑主要系医保目录DIP付钱制度的危害；此外，中国社会经济环境转变产生的影响、及其地区市场竞争加重对2022年收入降低也有一定影响。随着我国社会经济环境的逐渐好转、社会老龄化与公众对我们的身体重视度的提高，整个社会医疗服务需求会日益提升；与此同时，随着市场的优良经营，德阳市省肿瘤医院近些年引入了一些新机器、新技术应用，设立了神经内科、安宁疗护中心及其PET/CT中心等较有特点的部门，并大力加强对人才培养和引入，促使自已的特色科室慢慢获得病人的认同，德阳市省肿瘤医院品牌影响力不断发展，产生收益的提高。此外，企业按照目前局势分辨医保目录DIP付钱现行政策在德阳市地域通过2年的运转，已经基本做到均衡点，对德阳市省肿瘤医院将来公司业绩危害不具备延续性。根据查看四川省卫生身心健康统计公报（2021年）统计数据，从2017年到2021年，四川省近5年卫生行政部门综合性医院每所医院门诊全年收入从31,817.17万余元增长至45,540.17万余元，年平均增长率为9.47%，后面德阳市省肿瘤医院业绩增速预测分析贴近医疗器械行业历史时间增长速度水准，将稍高于我国GDP增速。综上所述，企业预测分析德阳市省肿瘤医院将来销售业绩稳步增长是足够的，合乎企业会计准则有关规定。

会计建议：

（一）审查程序流程

1、掌握、评定并检测益佰制药企业对商誉减值测试的内控制度；并核查益佰制药企业对资产重组征兆讲解的分辨；

2、核查益佰制药企业对信誉所属资产组或资产组组合的区分的合理化及其平摊的正确性；

3、核查益佰制药企业确立的减值测试方法和模型适当性；

4、运用高管聘用的专业人士工作，充足关心专家自觉性和胜任能力及其权威专家相关工作的适当性；

5、将高管编制有关信誉所属的资产组或资产组组合的财务预测展开分析，以点评高管对于未来现金流预测编写存不存在偏向性；

6、评定预估未来现金流量现值测算中选择的关键所在主要参数包含预测分析期及其稳定型的利润增长率和利润率，贴现率的有效性及其适当性，并且对贴现率实施了认证性剖析。

7、点评高管对信誉的公布是不是适当。

（二）审查结果

根据所开展的审查程序流程，对于我们来说，企业以上回应表明和我们在活动公司2020年度、2021年度、2022年度会计报表审计环节中掌握的信息基本一致。就财务报告总体公允价值体现来讲，企业计提资产重组在大多数重要方面也是足够的，合乎企业会计准则规定。

鉴定师建议：

（1）北京长安制药业回收后的评定标准日为2014年5月31日，2020年、2021年、2022年具体完成经营效益与回收预测数据存在一定差别。主要因素：回收时至今已有近10年，北京长安制药业的运营模式、总资产等产生明显变动、主营产品洛铂列入集中采购减价，医保控费与安全用药的政策执行、高管从容应对严苛市场销售控费，对北京长安制药业的经营形成了重要不良影响。

2020年、2021年、2022年，鉴定师对北京长安制药业展开了商誉减值测试评定，对资产组组合评定的规范、根据、选择的评价方法，所采用的评价模型都与之前年度一致，不会有重要差别，并且对高管所提供的财务预测展开分析，依据当初国家经济政策、行业发展前景、实际经营情况等相关因素，对收益、利润增长率、利润率、成本率、贴现率等主要指标值开展计算，北京长安制药业包括信誉的资产组组合可收回金额评价结果是合理的。

（2）德阳市省肿瘤医院回收后的评定标准日为2021年7月31日，2021年8-12月的具体完成状况基本上超出预期；2022年度具体完成状况大跳水，与回收后的预测数据差异很大，根本原因是因为医保目录付钱政策的出台、中国社会经济环境转变产生的影响、及其地区市场竞争加重，对德阳市省肿瘤医院的经营形成了重要不良影响，

2021年和2022年，鉴定师对德阳市省肿瘤医院展开了商誉减值测试评定，对资产组组合评定的规范、根据、选择的评价方法，所采用的评价模型都与之前年度一致，不会有重要差别，并且对高管所提供的财务预测展开分析，依据当初国家经济政策、行业发展前景、实际经营情况等相关因素，对收益、利润增长率、利润率、成本率、贴现率等主要指标值开展计算，德阳市省肿瘤医院包括信誉的资产组组合可收回金额评价结果是合理的。

难题二、有关营业费用。年度报告表明，企业2022年营业费用11.96亿人民币，销售费用率为43.72%，处在中药行业领先水平。营业费用的重要组成为市场推广、网络营销平台规划等市场费用，产生额度8.33亿人民币，比例为69.65%。请企业补充披露：（1）营业费用前五大支付对象，包含相匹配额度、产生缘故、关联方是不是关联企业或代理商等；（2）市场推广、网络营销平台规划等市场费用关键计算具体内容清单状况，包含但是不限于产生额度、确定根据，融合市场推广活动形式、场数、花费、出席会议总数，业务员数量和薪资变化等详细情况，剖析有关支出的有效性；并比照同业竞争可比公司，进一步分析营业费用高过同行业平均值的原因和合理化；（3）营业费用支付对象中能否涉及到企业代理商、关联企业或其它利益相关方，并告知利益相关方是不是和企业代理商、关联企业存有资产或经济往来，企业存不存在为他方垫资、承担义务等变向内幕交易状况；存不存在根据营业费用将账款间接性付给代理商以此来实现销售回款的情况。（4）融合市场推广主题活动、支出、确定的申请流程和内部控制制度，表明企业保证超大金额市场销售支出信息真实性、合规的具体办法，是否满足政府会计准则的相关规定。请年检会计表明履行审计证据及所取得的审计程序，对于该难题表达意见。

回应：

（1）营业费用前五大支付对象，包含相匹配额度、产生缘故、关联方是不是关联企业或代理商等；

企业年度内向型1,328家服务提供商开展服务采购，包含商务会议会展、市场营销策划、广告设计制作、市场调查（资询）、市场推广、品牌推广等有关营销业务，营业费用前五大支付对象中除了广东省恒荣药业有限公司、华润万家湖北省医药有限公司是企业的代理商以外，其他服务提供商均并不是企业的代理商及关联企业。这两家公司是我公司产品的主要方式之一，向开展服务采购主要基于其院内外渠道零售终端覆盖业务拓展需求，是正常的合作关系，具备商业实质，与企业不会有其他利益关联。

（2）市场推广、网络营销平台规划等市场费用关键计算具体内容清单状况，包含但是不限于产生额度、确定根据，融合市场推广活动形式、场数、花费、出席会议总数，业务员数量和薪资变化等详细情况，剖析有关支出的有效性；并比照同业竞争可比公司，进一步分析营业费用高过同行业平均值的原因和合理化；

市场推广、网络营销平台规划等销售市场费用通常指企业组织销售人员进行促销活动、创建市场营销体系拓展销售渠道、开展市场推广及产品推介营销所产生的营销成本。在其中创建市场营销体系拓展销售渠道、机构销售人员进行促销活动所产生的营销成本主要包括招待费、招待费、会务费、折旧费用、通信费、物耗；开展市场推广及产品推介营销所产生的营销成本主要包括学术研究费、广告费用、开发费、促销费、服务费等。花费确定根据要在费用预算中控室下，依据业务流程所发生的有关成本按实税前列支。

企业的促销活动主要包含重点的营销策划案及市场调查资询，有针对性的进行市场推广和品牌推广，另外在终端市场进行研发及营销等各类活动。市场推广、网络营销平台规划等市场费用年度产生83,329.14万余元，税前列支的有关营销成本通常是企业通过业务员及委托各种服务提供商在各个销售市场区域给予商务会议会展、市场营销策划、广告设计制作、市场调查（资询）、市场推广、品牌推广等有关营销业务主题活动。在其中开发费年度产生37,778.30万余元，主要运用于商品初次关于新销售市场新渠道拓展时，企业业务员及服务提供商进行新渠道新平台拜会、沟通与商谈等相关工作产生费用。结合公司其所提供的单据，根据内部控制制度的相关规定记入开发费；促销费年度产生25,421.20万余元，主要运用于商品在区域市场开展市场渗透，提升市场份额，企业业务员及服务提供商进行对区域市场及方式拜会、沟通与维护等工作中产生费用。结合公司其所提供的单据，根据内部控制制度的相关规定记入促销费。二者的关键区别就是支出目的着重点不一样，开发费主要运用于新渠道、优良品种、新客；而促销费主要运用于区域市场、种类跟客户。

2022年度，企业通过网上、线下推广、线下和线上相结合的，共进行学术会、科室会、内部培训会等营销推广大会1,300余场、线下推广总计出席会议总数12万多人，网上总计点击量200万次数之上。

学术会：是一种对于药物特点、学术研究、临床治疗，邀请专家、医师、领域同事以学术论坛为主题大会。关键包括所有社区论坛、专题讲座、专业会议及学术研究早会、企业年会等。2022年度共举办700余场，线下推广总计出席会议人数12万多人，网上总计点击量200万次数之上，产生会务费总金额4,574.55万余元；

科室会：通常是医药代理和医生相互交流、详细介绍企业产品有关信息、帮助医师更强了解并应用企业产品而进行的会议。2022年度共举办600余场，线下推广总计出席会议人数6,000个人之上，网上出席会议总数500个人之上，产生会务费总金额171.59万余元。

内部培训会：通常是机构业务员进行政策措施、心得分享、产品培训等举行的单位早会、月会、企业年会及其它内部结构交流与沟通大会。2022年度共举办80场，线下推广总计出席会议人数1,400个人之上，网上出席会议总数900个人之上，产生会务费总金额98.59万余元。

2020年至2022年业务员总数分别是3,462人、2,714人、2,130人。通常是解决医药集采和国家宏观政策，对市场营销体系调节：2022年1月-2022年6月以品牌事业部制管理模式，2022年7月-2022年12月，营销推广架构设计为方式+地区管理机制，即渠道分销管理机制为：招商合作业务部、院内外销售市场业务部、控销业务部；销售渠道建设管理机制以省为模块开展重要途径营销推广管理机制，采用多种渠道遮盖跟多能量对焦的形式平稳市场占有率。业务员总数变化与薪资同比变动通常是系统架构调节的时候对工作人员结构与人工成本开展优化提升。

市场费用资金投入、工作人员遮盖及人工成本资金投入与收益产出率经营规模配对，有关支出有效。

同业竞争可比公司营业费用占营收占比的比较：

总的来说，企业的市场推广、网络营销平台规划等市场费用与现阶段的管理方法匹配算法，支出真正、有效。同业竞争可比公司均值销售费用率49.14%，比照同业竞争可比公司费用水准，企业销售费用率趋向中下部水准，另外在高效管理与控制的举措下，小于去年同期成本率水准。通常是药品流通药品两票制中的营销推广管理机制，自建队伍在促销活动中产生的人工成本、品牌推广费用占比全部营销推广过程的绝大多数比例，造成销售费用率在中药行业中占据领先水平。

（3）营业费用支付对象中能否涉及到企业代理商、关联企业或其它利益相关方，并告知利益相关方是不是和企业代理商、关联企业存有资产或经济往来，企业存不存在为他方垫资、承担义务等变向内幕交易状况；存不存在根据营业费用将账款间接性付给代理商以此来实现销售回款的情况。

企业年度内向型1,328家服务提供商开展服务采购，包含商务会议会展、市场营销策划、广告设计制作、市场调查（资询）、市场推广、品牌推广等有关营销业务，支付对象中除了广东省恒荣药业有限公司、华润万家湖北省医药有限公司等11家（总共付款2,410万余元，占全部服务提供商付款总额4.68%）是企业产品代理商外，其他服务提供商均并不是企业的代理商及关联企业。这11家企业是我公司产品的主要方式之一，向开展服务采购主要基于其院内外渠道零售终端覆盖业务流程推广服务费用。其他不会有为他方垫资、承担义务等变向内幕交易状况；亦不会有根据营业费用将账款间接性付给代理商以此来实现销售回款的情况。

营业费用支付对象中11家代理商公司名称、付款金额及占有率见下表所显示：

企业：rmb万余元

注：广东省东莞国药控股仁济堂药业有限公司2022年全年收入为-46万余元，通常是退换货而致。以上11家代理商2022年末应收帐款已经在2023年5月底前所有取回。

（4）融合市场推广主题活动、支出、确定的申请流程和内部控制制度，表明企业保证超大金额市场销售支出信息真实性、合规的具体办法，是否满足政府会计准则的相关规定。

为全面标准营销推广及市场推广个人行为，在合作服务提供商挑选、服务项目协议签订、服务贯彻落实查验、发票管理办法、支付审核等各个环节设立了严格内控制度。结合公司《费用报销制度》、《资金活动管理制度》等管理制度付款营销成本。

营销成本的内控流程如下所示：

①企业各销售市场责任人挑选总体目标服务提供商，核实意愿服务提供商资质证书，包括不限于：企业现有状况、人员信息、业务开展情况、纳税申报状况。

②企业各销售市场责任人进行有关服务合同申请办理,同时提交服务提供商有关资质证书材料。

③企业各销售市场责任人监督管理服务提供商进行服务内容具体内容，对服务提供商服务质量与数据进行评定和结算清单。

④服务提供商依据评定和结算清单，向领导递交服务信息或成效、完税凭证、靠谱单据等相关资料，经办人申请办理费用报销制度支付。经业绩考核部、财务部门开展真实有效、合规审批后，按企业审批权，报主抓营销推广责任人审核支付。超大金额市场销售支出经上述内控流程后，申报经理审核支付。保证超大金额市场销售支出信息真实性、合规，合乎政府会计准则的相关规定。

会计建议：

（一）审查程序流程

1、对企业营运资本和费用报销制度有关的内部控制开展控制测试，密切关注存不存在没经适当授权审批的情况；

2、将营业费用里的薪水、折旧费等和相关的财产、债务学科核查，查验其逻辑关系的合理化，关心市场销售总人数变化与薪资变化情况；

3、对营业费用展开分析：

（1）测算剖析每个月份营业费用总金额及主要项目金额占营业收入的比例，并和上一年度进行对比，分辨变化的合理化；

（2）算剖析每个月份营业费用中项目内容本年利润及占营业费用总金额的比例，并和上一年度进行对比，判定变化的合理化。

4、应检查清单新项目是不是和被审计公司销售产品各种材料、劳务及其专门设置的销售机构所发生的各项费用相关；

5、查验会务费、开发费、促销费、服务费、业务宣传费、差旅费报销、招待费等开支是否可行，相关手续是不是完善，是不是获得高效的会计原始凭证；如超出范围额度，需在测算应纳税所得额调节；

6、查验由产品质量保证所产生的预计负债，是不是按明确金额开展账务处理；

7、挑选关键或异常营业费用，查验营业费用各分部支出规范是否满足相关规定，支出具体内容是不是和被审计公司的商品销售或专门设置销售机构的费用有关系，测算正确与否，会计原始凭证是否有效，账务处理正确与否；

8、执行截至检测，若存有出现异常征兆，应注意有没有必要增加审计证据，针对重要跨期新项目作必需调节；

9、查验营业费用是否已经依照政府会计准则的相关规定在财务报告中做出适当列示。

（二）审查结果

根据所开展的审查程序流程，对于我们来说，企业以上营业费用的解释和我们在财务审计与审查环节中知道的状况基本一致；营业费用支付对象除广东省恒荣药业有限公司、华润万家湖北省医药有限公司等11家（总共付款2,410万余元，占全部服务提供商付款总额4.68%）是企业产品代理商外，其他服务提供商均并不是企业的代理商及关联企业；超大金额营业费用的开支合乎政府会计准则的相关规定。

难题三：有关经营业绩状况。年度报告表明，2022年度企业主营业务收入为27.35亿人民币，同比减少18.27%。在其中，医药业主营业务收入22.73亿人民币，医药业主营业务成本同比增长2.76%，变化方位不一致；医药业近三年利润率分别是88.21%、86.08%、81.35%，呈不断下跌趋势。分设备看，同类产品、心血管产品和妇科药商品主营业务收入分别是4.04亿人民币、3.13亿人民币、2.83亿人民币，利润率均下降5%之上。请企业补充披露：（1）进一步分割公布“同类产品”新项目其中包含的商品状况，包含但是不限于主营业务收入、主营业务成本、利润率及变化情况；（2）融合商品销售状况、国家宏观政策、各类成本结构及价格波动状况，说明问题（1）里的三类产品毛利率下降比较大的缘故，并进一步表明企业医药业主营业务收入和主营业务成本变化方位不一致的原因；（3）融合国家宏观政策、公司战略规划、市场竞争力、可比公司情况等，表明企业产品毛利率存不存在再次下降的风险性并进行一定的风险防范（若有）。请年检会计针对问题（2）表达意见。

回应：

（1）进一步分割公布“同类产品”新项目其中包含的商品状况，包含但是不限于主营业务收入、主营业务成本、利润率及变化情况。

医药业“同类产品”新项目包括“儿科用药”、“呼吸系统用药”、“男士及泌尿男科”、“骨外科肌肉组织”、“消化道服药”及其“别的零星商品”。各类产品主营业务收入、主营业务成本、利润率及变化情况见下表所显示：

（2）融合商品销售状况、国家宏观政策、各类成本结构及价格波动状况，说明问题（1）里的三类产品毛利率下降比较大的缘故，并进一步表明企业医药业主营业务收入和主营业务成本变化方位不一致的原因。

2022年企业“同类产品”、“心脑血管用药”和“妇科药”这三类产品毛利率各自降低8.13%、5.38%和5.61%，其收益、成本和利润率变化情况见下表所显示：

企业：rmb万余元

“心血管”2022年实现营收31,311.84万余元，同比减少21.49%、主营业务成本7,946.57万余元，同比减少0.35%，收益降低幅度超过成本费降幅，毛利率下降5.38%。在其中主营业务收入降低关键因销量降低20.59%、价格降低1.13%而致；主营业务成本降低关键因销量降低20.59%，与此同时公司使用供应链一体化的生产方式，销量降低造成总产量降低32.62%，而折旧费、人力等固定制造费用保持一致，进而产品成本提高25.48%，二项累加进而导致主营业务成本降低0.35%。

(下转D11版)