（上接27版）

(一)验证程序

1、了解和评估公司管理层确认营业收入和营业成本相关内部控制的设计，测试关键控制实施的有效性；

2、获得公司2023年年度预测；

3、检查营业收入确认的会计政策是否发生重大变化，营业收入确认是否符合相关会计政策；

4、选择样品检查销售合同，识别客户取得商品或服务控制权转让的相关合同条款和条件，评估公司收入确认点是否符合企业会计准则的要求；

5、获取本年度销售清单，选择本年度记录的收入交易样本，检查相关销售合同或订单、销售发票、随货同行订单、客户收据、银行收据等支持文件；

6、对于资产负债表日前后确认的收入，抽查随货同行单(出库单)、物流运单、客户签收单等支持文件，评估收入是否在适当的会计期间确认；

7、对未回复的客户实施替代审计程序，向主要客户发出销售额和应收账款余额；

8、比较当年不同品种产品的主营业务成本和毛利率，找出异常情况的原因；

9、比较当年和前一年主营业务成本的波动趋势，找出异常情况的原因；

10、比较被审计单位和同行业的毛利率，找出异常情况的原因；

11、比较当年及以前年度主要产品的单位产品成本，找出异常情况的原因；

12、检查主营业务成本的内容和计算方法是否符合会计准则，前后期是否一致；

13、抽查每月主营业务成本结转明细清单，比较主营业务成本的品种、规格、数量是否与主营业务收入口径一致，是否符合比例原则；

14、主营业务成本重大调整事项(如销售退货)、对于非常规项目，检查相关原始凭证，评估真实性和合理性，检查其会计处理是否正确；

15、结合期间费用审计，判断被审计单位是否通过计入期间费用或计入期间费用的方式调整生产成本，以调整主营业务成本；

16.检查收入和经营成本是否按照企业会计准则的规定在财务报表中列出。

(二)核实结论

基于实施的验证程序，我们认为公司提到的产品销售、行业政策、成本构成和价格波动与我们在审计和验证过程中所知道的基本一致。

问题4：关于库存。根据年报，2022年底公司存货账面价值6.25亿元，其中原材料和产品分别为2.41亿元和1.59亿元，同比增长34.64%、69.15%，增幅较大。本期主要产品产销量有不同程度的下降，其中注射用洛铂产量下降71.59%，销量下降30.94%；艾迪注射液产量下降53.88%，销量下降28.10%。请公司：（1）结合产品类型列出原材料、产品的具体组成、金额和比例，说明原材料和产品增长的原因和合理性；（2）披露上述库存年龄结构和保质期，结合价格变化、手头订单、主要产品销售和同行业可比公司，说明库存价格下跌准备是否充分，是否符合企业会计准则的有关规定。请年审会计师发表意见。

回复：

（1）结合产品类型，列出原材料、产品的具体组成、金额和比例，并说明原材料和产品大幅增长的原因和合理性。

原材料按产品类型、产品的具体组成、金额和比例如下表所示

■

2022年12月31日，原料期末账面价值2.41亿元，其中抗肿瘤用药原料账面价值2.08亿元，占86.25%；产品期末账面价值1.59亿元，其中抗肿瘤药物在产品账面价值0.69亿元，占43.12%。

截至2022年12月31日，原材料账面价值2.41亿元，比期初1.79亿元增长0.61亿元，增长34.19%；产品账面价值1.59亿元，比期初0.94亿元增加0.65亿元，增加69.55%，主要是注射用洛铂原料和产品增加造成的。

2022年，洛铂注射产量下降71.59%、销量下降30.94%，原材料和产品大幅增长的主要原因如下：

①2022年注射洛铂销量下降，原材料和产品消耗低于预期，导致期末库存增加；

②洛洛铂原材料储备大幅增加

I.根据注射洛铂对原材料生产和供应链的要求，原材料对产品的供需关系是独一无二的，即原材料仅供公司独家使用；

II.洛铂原材料的生产工艺包括化工生产环节。由于化工行业的特点，单位生产批量过大，公司产品整个生命周期内无法消化正常批量生产周期的产量。通过协商供应商选择化工厂家最小单位的批量生产模式，即使最小单位的批量生产需求仍然巨大。为了确保化工厂家能够启动生产，供应商储备了大量的生产原材料；

III.由于近年来收集降价和社会公共事件的影响，公司的生产需求不能消化供应商的连续生产，因此供应商需要承担其他产品业务来降低其综合运营成本，但由于供应商交替生产模式必然会增加设备和环境清洁、验证成本，供应商必须要求相应的订单量，以确保其投资回收和利润，否则不承担，因此，公司在综合评估成本后，选择签订固定期限的年度合作方式；

IV.洛铂原材料分子结构稳定，不易变质，储存过程中质量稳定，无不合格风险；生产收入的洛铂符合现行洛铂质量标准和提高的洛铂质量标准，无不合格风险，即原材料库存无减值风险。

综上所述，洛铂原料是一种定制的专用化工原料。在生产过程中，对生产技术、生产环境和环境保护有很高的要求。为了控制产品质量和成本，制造商必须批量和大规模生产。公司根据早期定制量，综合考虑质量、成本、生产等因素，向制造商采购。同时，根据洛铂产品的质量控制和改进要求，公司还需要储备洛铂原材料才能满足长期规划。因此，随着注射洛铂产品销量的下降，公司洛铂原材料储备大幅增加。

（2）结合价格变化、手头订单、主要产品销售和同行业可比公司的情况，补充披露上述库存年龄结构和保质期，说明库存价格下跌准备是否充分，是否符合企业会计准则的有关规定。

公司坚持以客户需求为导向，通过“以销定产”的生产模式，向终端医院或零售药店提供药品。公司每年与商业公司签订年度销售框架协议，确定销售区域，双方在当地药品招标挂网价格的基础上约定药品结算价格。商业公司主要负责药品配送和收款，具体营销工作由公司统筹实施。在此基础上，商业公司根据相关医疗机构、零售药店等终端需求向公司发出采购订单，组织生产、交付，收到后确认收入。

为了第一次响应终端需求，必须有适量的原材料和产品，以确保及时供应。产品的原材料和库龄结构如下表所示：

■

2022年底原材料账面余额2.49亿元，其中一年内1.37亿元，占54.85%，一年以上1.13亿元，占45.15%；产品账面余额1.77亿元，其中一年内1.37亿元，占7.69%，一年以上0.39亿元，占22.31%。

公司储备一定数量的原材料和产品，以确保未来生产的需要。原材料和产品按GMP要求进行复核，不合格品按公司规定报废，期末按公司会计政策进行减值试验。

2022年期末存货账面余额为68,482.25亿元，累计存货降价准备为5,973.80万元，占8.72%。其中，库存商品减值准备3000元，298.11万元，原材料减值准备877.74万元，产品减值准备1760.88万元。检查库存时，如果销售价格确实损坏、陈旧或低于成本，根据单个库存项目成本高于可变现净值的差额，在中期期末或年底计提库存价格下跌准备。对于直接用于销售的库存，可变现净值应根据库存预期价格减去预期销售费用和相关税费后的金额确定；对于需要加工的库存，可变现净值应在正常生产经营过程中减去估计成本、估计销售费用和相关税费后的金额。

具体的测试过程依据或假设参数：

①预计销售单价为2022年1月至12月的平均销售价格。如果没有平均销售价格，管理层将采用预期的销售单价。预期收入由期末库存乘以预期销售单价确定；

②根据公司2022年1月至12月的销售费用乘以预期收入，估计销售费用金额确定；

③根据公司2022年1月至12月的税费和附加率乘以预期收入确定估计的相关税费金额；

④根据公司2022年的实际平均单位成本，确定产品估计的生产成本；

⑤可变现净值=预期收入-账面成本-预期销售费用及相关税费；

⑥与可变现净值相比，账面成本〉可变现净值，则存在减值，计提存货价格下跌准备，反之，则按账面成本计量，无减值；

⑦在原材料和产品的测试过程中，其可变现净值应根据测试过程的基础或假设参数与成品一致确定，从生产的成品的估计价格减去到竣工时估计的成本、估计的销售费用和相关税费后的金额。

综上所述，公司根据谨慎原则计提存货减值准备充分，符合企业会计准则的规定。

会计意见：

1、了解和评估公司管理层对采购和支付、生产和仓储相关内部控制的设计，并测试关键控制执行的有效性；

2、获得公司2023年度预测；

3、公司库存按照审计准则实施相关审计程序，对大型材料采购或在途材料进行相关采购合同和采购发票，审查采购成本的正确性，抽查期后仓储情况，必要时发函核实；

4、分析和审查生产成本，检查同一产品的单位成本是否有异常波动，并注意成本调整是否存在；

5、比较当年及以前年度直接材料、直接劳动力、制造成本占生产成本的比例，找出异常情况的原因；

6、检查相互独立部门的数据，找出异常情况的原因：仓库记录的材料数量和生产部门记录的材料数量；

7、监督期末库存，检查库存明细账的数量是否与库存记录的库存数量一致，以确定库存明细账数量的准确性和完整性；

8、分析库存年龄，检查公司是否按照企业会计准则要求对库存项目进行减值测试，并提出库存价格下跌准备的依据和方法是否一致。

(二)核实结论

基于实施的验证程序，我们认为益白制药公司对“原材料和产品大幅增长”的原因分析与我们在审计验证过程中了解的基本一致；公司计提的库存价格下跌准备符合企业会计准则的规定。

问题五:关于货币资金和负债。年报披露，报告期末货币资金5.92亿元，占总资产的12.17%，有息负债期末账面10.48亿元，占总资产的21.54%，其中短期贷款5.37亿元，一年内到期的非流动负债1.68亿元，长期贷款3.43亿元。公司全年未委托财务管理，报告期内利息费用3748万元，明显高于利息收入732万元。请补充披露：（1）结合公司货币资金使用计划和日常经营资金需求，说明公司利息收入与货币资金的匹配，进一步说明公司在账面上保持更多债务的具体原因和合理性；（2）结合货币资金的存储和使用，说明公司货币资金的安全性，与关联方共同管理账户、控股股东等关联方是否占用资金。请年审会计师发表意见。

回复：

（1）结合公司货币资金使用计划和日常经营资金需求，说明公司利息收入与货币资金的匹配，进一步说明公司在账面上有更多货币资金，同时保持更多债务的具体原因和合理性。

截至2022年12月31日，公司货币资金期末余额为5.92亿元，占总资产的12亿元.17%，包括2022年12月23日中国工商银行赎回票据贴现1.56亿元(年底年初中国工商银行最优贴现年率1.10%，公司与中国工商银行签订协议存款年率1.61%，呈现正收益)，子公司贵州益白中药配方颗粒制药有限公司吸收少数股东投资余额0.63亿元(专用)。12月份票据贴现后，货币资金期末余额为4.36亿元，占总资产的8.97%。2022年累计利息收入732万元。货币资金按时间权重加权后，利息收入占加权货币资金的比例为1.78%，高于活期存款利率。主要是公司在保证经营资金需求的前提下，对周期性冗余货币资金进行短期定期存款和协议存款管理，以提高资金效率。具体计算过程如下表所示：

单位：人民币万元

■

公司2022年全年销售收回29.30亿元，月均收回2.44亿元。经营活动现金流出27.17亿元，投资活动现金流出3.43亿元，累计现金流出30.60亿元，月平均现金支出2.55亿元，月平均现金净流出0.11亿元。除赎回票据贴现和配方颗粒公司少数股东投资后，货币资金期末余额为3.73亿元，占月平均现金支出的1.46倍。公司在期末储备安全货币资金以维持日常经营是合理的。

截至2022年12月31日，公司有息负债期末账面10.48亿元，占总资产的21.54%，其中短期贷款5.37亿元(含赎回票据贴现和短期贷款利息1.57亿元)、一年内到期的非流动负债1.68亿元(包括一年内到期的租赁负债和695.55万元的长期贷款利息)、长期贷款3.43亿元。扣除赎回票据贴现、计提利息、一年内到期租赁负债后，实际银行贷款8.84亿元，占总资产的18.18%，其中短期贷款总额3.80亿元，年利率在3.7%-4.35%之间；长期贷款总额5.04亿元，年利率3.3%-4.9%，贷款期限2-8年。贷款金额及用途分别为德阳肿瘤医院有限公司并购贷款0.74亿元，海南长安国际制药有限公司美安科技新城新厂项目贷款2.00亿元，其余6.11亿元为日常运营所需的营运资金。

综上所述，公司利息收入的计算是准确的，与货币资金相匹配。期末公司账面有一定的货币资金和负债是合理的。

（2）结合货币资金的储存和使用，说明公司货币资金的安全性，是否占用与关联方共同管理的账户、控股股东和其他关联方的资金。

截至2022年12月31日，公司期末货币资金余额为5.92亿元，其中存储工行等四大国有银行余额为3.05亿元，占51.54%、存放光大等20家商业银行的余额为2.86亿元，占48.35%。资金的使用严格按照公司内部控制制度和预算内相关授权审批权限的资金活动管理制度进行，以确保货币资金的安全。与关联方共同管理账户、控股股东和其他关联方不占用资金。

会计意见：

(一)验证程序

1、了解资金管理环节的内部控制，实施控制测试，重点关注是否有未经适当授权批准的情况；

2、获取已开立的银行账户清单，核对账面银行账户信息，检查银行账户的完整性；

3、取得公司2022年银行对账单和银行存款余额调整，核对账面余额，并对所有银行账户进行信函。信函包括但不限于银行存款余额、账户限制、集团资金管理协议、资金池安排、联合或共同管理账户等项目；

4、获取企业信用报告，检查货币资金是否有担保、抵押、质押或冻结；

5、对重要账户进行资金流量双向测试，检查大额收付交易，检查资金收支是否具有商业实质，是否存在非法占用；

6、监督定期存款凭证，检查开户确认原件，核对存款人、金额、期限等信息；

7、注意公司存放在中小银行的银行存款的合理性和存款的安全性，对货币资金进行压力测试。

(二)核实结论

基于实施的验证程序，我们认为上述回复与我们在2022年财务报表审计过程中了解到的信息基本一致，未发现与关联方共同管理账户、控股股东等关联方占用的资金。

特此公告。

贵州益白制药有限公司董事会

2023年6月19日