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在2022年商誉减值测试时，德阳市省肿瘤医院融合历史记录及对于未来市场需求分辨、医院的发展发展战略等对于未来精准预测，2022年收益发生持续下滑主要系医保目录DIP付钱制度的危害；此外，中国社会经济环境转变产生的影响、及其地区市场竞争加重对2022年收入降低也有一定影响。随着我国社会经济环境的逐渐好转、社会老龄化与公众对我们的身体重视度的提高，整个社会医疗服务需求会日益提升；与此同时，随着市场的优良经营，德阳市省肿瘤医院近些年引入了一些新机器、新技术应用，设立了神经内科、安宁疗护中心及其PET/CT中心等较有特点的部门，并大力加强对人才培养和引入，促使自已的特色科室慢慢获得病人的认同，德阳市省肿瘤医院品牌影响力不断发展，产生收益的提高。此外，企业按照目前局势分辨医保目录DIP付钱现行政策在德阳市地域通过2年的运转，已经基本做到均衡点，对德阳市省肿瘤医院将来公司业绩危害不具备延续性。根据查看四川省卫生身心健康统计公报（2021年）统计数据，从2017年到2021年，四川省近5年卫生行政部门综合性医院每所医院门诊全年收入从31,817.17万余元增长至45,540.17万余元，年平均增长率为9.47%，后面德阳市省肿瘤医院业绩增速预测分析贴近医疗器械行业历史时间增长速度水准，将稍高于我国GDP增速。综上所述，企业预测分析德阳市省肿瘤医院将来销售业绩稳步增长是足够的，合乎企业会计准则有关规定。

会计建议：

（一）审查程序流程

1、掌握、评定并检测益佰制药企业对商誉减值测试的内控制度；并核查益佰制药企业对资产重组征兆讲解的分辨；

2、核查益佰制药企业对信誉所属资产组或资产组组合的区分的合理化及其平摊的正确性；

3、核查益佰制药企业确立的减值测试方法和模型适当性；

4、运用高管聘用的专业人士工作，充足关心专家自觉性和胜任能力及其权威专家相关工作的适当性；

5、将高管编制有关信誉所属的资产组或资产组组合的财务预测展开分析，以点评高管对于未来现金流预测编写存不存在偏向性；

6、评定预估未来现金流量现值测算中选择的关键所在主要参数包含预测分析期及其稳定型的利润增长率和利润率，贴现率的有效性及其适当性，并且对贴现率实施了认证性剖析。

7、点评高管对信誉的公布是不是适当。

（二）审查结果

根据所开展的审查程序流程，对于我们来说，企业以上回应表明和我们在活动公司2020年度、2021年度、2022年度会计报表审计环节中掌握的信息基本一致。就财务报告总体公允价值体现来讲，企业计提资产重组在大多数重要方面也是足够的，合乎企业会计准则规定。

鉴定师建议：

（1）北京长安制药业回收后的评定标准日为2014年5月31日，2020年、2021年、2022年具体完成经营效益与回收预测数据存在一定差别。主要因素：回收时至今已有近10年，北京长安制药业的运营模式、总资产等产生明显变动、主营产品洛铂列入集中采购减价，医保控费与安全用药的政策执行、高管从容应对严苛市场销售控费，对北京长安制药业的经营形成了重要不良影响。

2020年、2021年、2022年，鉴定师对北京长安制药业展开了商誉减值测试评定，对资产组组合评定的规范、根据、选择的评价方法，所采用的评价模型都与之前年度一致，不会有重要差别，并且对高管所提供的财务预测展开分析，依据当初国家经济政策、行业发展前景、实际经营情况等相关因素，对收益、利润增长率、利润率、成本率、贴现率等主要指标值开展计算，北京长安制药业包括信誉的资产组组合可收回金额评价结果是合理的。

（2）德阳市省肿瘤医院回收后的评定标准日为2021年7月31日，2021年8-12月的具体完成状况基本上超出预期；2022年度具体完成状况大跳水，与回收后的预测数据差异很大，根本原因是因为医保目录付钱政策的出台、中国社会经济环境转变产生的影响、及其地区市场竞争加重，对德阳市省肿瘤医院的经营形成了重要不良影响，

2021年和2022年，鉴定师对德阳市省肿瘤医院展开了商誉减值测试评定，对资产组组合评定的规范、根据、选择的评价方法，所采用的评价模型都与之前年度一致，不会有重要差别，并且对高管所提供的财务预测展开分析，依据当初国家经济政策、行业发展前景、实际经营情况等相关因素，对收益、利润增长率、利润率、成本率、贴现率等主要指标值开展计算，德阳市省肿瘤医院包括信誉的资产组组合可收回金额评价结果是合理的。

难题二、有关营业费用。年度报告表明，企业2022年营业费用11.96亿人民币，销售费用率为43.72%，处在中药行业领先水平。营业费用的重要组成为市场推广、网络营销平台规划等市场费用，产生额度8.33亿人民币，比例为69.65%。请企业补充披露：（1）营业费用前五大支付对象，包含相匹配额度、产生缘故、关联方是不是关联企业或代理商等；（2）市场推广、网络营销平台规划等市场费用关键计算具体内容清单状况，包含但是不限于产生额度、确定根据，融合市场推广活动形式、场数、花费、出席会议总数，业务员数量和薪资变化等详细情况，剖析有关支出的有效性；并比照同业竞争可比公司，进一步分析营业费用高过同行业平均值的原因和合理化；（3）营业费用支付对象中能否涉及到企业代理商、关联企业或其它利益相关方，并告知利益相关方是不是和企业代理商、关联企业存有资产或经济往来，企业存不存在为他方垫资、承担义务等变向内幕交易状况；存不存在根据营业费用将账款间接性付给代理商以此来实现销售回款的情况。（4）融合市场推广主题活动、支出、确定的申请流程和内部控制制度，表明企业保证超大金额市场销售支出信息真实性、合规的具体办法，是否满足政府会计准则的相关规定。请年检会计表明履行审计证据及所取得的审计程序，对于该难题表达意见。

回应：

（1）营业费用前五大支付对象，包含相匹配额度、产生缘故、关联方是不是关联企业或代理商等；

企业年度内向型1,328家服务提供商开展服务采购，包含商务会议会展、市场营销策划、广告设计制作、市场调查（资询）、市场推广、品牌推广等有关营销业务，营业费用前五大支付对象中除了广东省恒荣药业有限公司、华润万家湖北省医药有限公司是企业的代理商以外，其他服务提供商均并不是企业的代理商及关联企业。这两家公司是我公司产品的主要方式之一，向开展服务采购主要基于其院内外渠道零售终端覆盖业务拓展需求，是正常的合作关系，具备商业实质，与企业不会有其他利益关联。

（2）市场推广、网络营销平台规划等市场费用关键计算具体内容清单状况，包含但是不限于产生额度、确定根据，融合市场推广活动形式、场数、花费、出席会议总数，业务员数量和薪资变化等详细情况，剖析有关支出的有效性；并比照同业竞争可比公司，进一步分析营业费用高过同行业平均值的原因和合理化；

市场推广、网络营销平台规划等销售市场费用通常指企业组织销售人员进行促销活动、创建市场营销体系拓展销售渠道、开展市场推广及产品推介营销所产生的营销成本。在其中创建市场营销体系拓展销售渠道、机构销售人员进行促销活动所产生的营销成本主要包括招待费、招待费、会务费、折旧费用、通信费、物耗；开展市场推广及产品推介营销所产生的营销成本主要包括学术研究费、广告费用、开发费、促销费、服务费等。花费确定根据要在费用预算中控室下，依据业务流程所发生的有关成本按实税前列支。

企业的促销活动主要包含重点的营销策划案及市场调查资询，有针对性的进行市场推广和品牌推广，另外在终端市场进行研发及营销等各类活动。市场推广、网络营销平台规划等市场费用年度产生83,329.14万余元，税前列支的有关营销成本通常是企业通过业务员及委托各种服务提供商在各个销售市场区域给予商务会议会展、市场营销策划、广告设计制作、市场调查（资询）、市场推广、品牌推广等有关营销业务主题活动。在其中开发费年度产生37,778.30万余元，主要运用于商品初次关于新销售市场新渠道拓展时，企业业务员及服务提供商进行新渠道新平台拜会、沟通与商谈等相关工作产生费用。结合公司其所提供的单据，根据内部控制制度的相关规定记入开发费；促销费年度产生25,421.20万余元，主要运用于商品在区域市场开展市场渗透，提升市场份额，企业业务员及服务提供商进行对区域市场及方式拜会、沟通与维护等工作中产生费用。结合公司其所提供的单据，根据内部控制制度的相关规定记入促销费。二者的关键区别就是支出目的着重点不一样，开发费主要运用于新渠道、优良品种、新客；而促销费主要运用于区域市场、种类跟客户。

2022年度，企业通过网上、线下推广、线下和线上相结合的，共进行学术会、科室会、内部培训会等营销推广大会1,300余场、线下推广总计出席会议总数12万多人，网上总计点击量200万次数之上。

学术会：是一种对于药物特点、学术研究、临床治疗，邀请专家、医师、领域同事以学术论坛为主题大会。关键包括所有社区论坛、专题讲座、专业会议及学术研究早会、企业年会等。2022年度共举办700余场，线下推广总计出席会议人数12万多人，网上总计点击量200万次数之上，产生会务费总金额4,574.55万余元；

科室会：通常是医药代理和医生相互交流、展示企业商品有关信息、帮助医师更强了解并应用企业产品而进行的会议。2022年度共举办600余场，线下推广总计出席会议人数6,000个人之上，网上出席会议总数500个人之上，产生会务费总金额171.59万余元。

内部培训会：通常是机构业务员进行政策措施、心得分享、产品培训等举行的单位早会、月可、企业年会及其它内部结构交流与沟通大会。2022年度共举办80场，线下推广总计出席会议人数1,400个人之上，网上出席会议总数900个人之上，产生会务费总金额98.59万余元。

2020年至2022年业务员总数分别是3,462人、2,714人、2,130人。通常是解决医药集采和国家宏观政策，对市场营销体系调节：2022年1月-2022年6月以品牌事业部制管理模式，2022年7月-2022年12月，营销推广架构设计为方式+地区管理机制，即渠道分销管理机制为：招商合作业务部、院内外销售市场业务部、控销业务部；销售渠道建设管理机制以省为模块开展重要途径营销推广管理机制，采用多种渠道遮盖跟多能量对焦的形式平稳市场占有率。业务员总数变化与薪资同比变动通常是系统架构调节的时候对工作人员结构与人工成本开展优化提升。

市场费用资金投入、工作人员遮盖及人工成本资金投入与收益产出率经营规模配对，有关支出有效。

同业竞争可比公司营业费用占营收占比的比较：

总的来说，企业的市场推广、网络营销平台规划等市场费用与现阶段的管理方法匹配算法，支出真正、有效。同业竞争可比公司均值销售费用率49.14%，比照同业竞争可比公司费用水准，企业销售费用率趋向中下部水准，另外在高效管理与控制的举措下，小于去年同期成本率水准。通常是药品流通药品两票制中的营销推广管理机制，自建队伍在促销活动中产生的人工成本、品牌推广费用占比全部营销推广过程的绝大多数比例，造成销售费用率在中药行业中占据领先水平。

（3）营业费用支付对象中能否涉及到企业代理商、关联企业或其它利益相关方，并告知利益相关方是不是和企业代理商、关联企业存有资产或经济往来，企业存不存在为他方垫资、承担义务等变向内幕交易状况；存不存在根据营业费用将账款间接性付给代理商以此来实现销售回款的情况。

企业年度内向型1,328家服务提供商开展服务采购，包含商务会议会展、市场营销策划、广告设计制作、市场调查（资询）、市场推广、品牌推广等有关营销业务，付款目标中除了广东省恒荣药业有限公司、华润万家湖北省医药有限公司等11家（总共付款2,410万余元，占全部服务提供商付款总额4.68%）是企业产品代理商外，其他服务提供商均并不是企业的代理商及关联企业。这11家企业是我公司产品的主要方式之一，向开展服务采购主要基于其院内外渠道零售终端覆盖业务流程推广服务费用。其他不会有为他方垫资、承担义务等变向内幕交易状况；亦不会有根据营业费用将账款间接性付给代理商以此来实现销售回款的情况。

营业费用支付对象中11家代理商公司名称、付款金额及占有率见下表所显示：

企业：rmb万余元

注：广东省东莞国药控股仁济堂药业有限公司2022年全年收入为-46万余元，通常是退换货而致。以上11家代理商2022年底应收帐款已经在2023年5月底前所有取回。

（4）融合市场推广主题活动、支出、确定的申请流程和内部控制制度，表明企业保证超大金额市场销售支出信息真实性、合规的具体办法，是否满足政府会计准则的相关规定。

为全面标准营销推广及市场推广个人行为，在合作服务提供商挑选、服务项目协议签订、服务贯彻落实查验、发票管理办法、支付审核等各个环节设立了严格内控制度。结合公司《费用报销制度》、《资金活动管理制度》等管理制度付款营销成本。

营销成本的内控流程如下所示：

①企业各销售市场责任人挑选总体目标服务提供商，核实意愿服务提供商资质证书，包括不限于：企业现有状况、人员信息、业务开展情况、纳税申报状况。

②企业各销售市场责任人进行有关服务合同申请办理,同时提交服务提供商有关资质证书材料。

③企业各销售市场责任人监督管理服务提供商进行服务内容具体内容，对服务提供商服务质量与数据进行评定和结算清单。

④服务提供商依据评定和结算清单，向领导递交服务信息或成效、完税凭证、靠谱单据等相关资料，经办人申请办理费用报销制度支付。经业绩考核部、财务部门开展真实有效、合规审批后，按企业审批权，报主抓营销推广责任人审核支付。超大金额市场销售支出经上述内控流程后，申报经理审核支付。保证超大金额市场销售支出信息真实性、合规，合乎政府会计准则的相关规定。

会计建议：

（一）审查程序流程

1、对企业营运资本和费用报销制度有关的内部控制开展控制测试，密切关注存不存在没经适当授权审批的情况；

2、将营业费用里的薪水、折旧费等和相关的财产、债务学科核查，查验其逻辑关系的合理化，关心市场销售总人数变化与薪资变化情况；

3、对营业费用展开分析：

（1）测算剖析每个月营业费用总金额及主要项目金额占营业收入的比例，并和上一年度进行对比，分辨变化的合理化；

（2）算剖析每个月营业费用中项目内容本年利润及占营业费用总金额的比例，并和上一年度进行对比，判定变化的合理化。

4、应检查清单新项目是不是和被审计公司销售产品各种材料、劳务及其专门设置的销售机构所发生的各项费用相关；

5、查验会务费、开发费、促销费、服务费、业务宣传费、差旅费报销、招待费等开支是否可行，相关手续是不是完善，是不是获得高效的会计原始凭证；如超出范围额度，需在测算应纳税所得额调节；

6、查验由产品质量保证所产生的预计负债，是不是按明确金额开展账务处理；

7、挑选关键或异常营业费用，查验营业费用各分部支出规范是否满足相关规定，支出具体内容是不是和被审计公司的商品销售或专门设置销售机构的费用有关系，测算正确与否，会计原始凭证是否有效，账务处理正确与否；

8、执行截至检测，若存有出现异常征兆，应注意有没有必要增加审计证据，针对重要跨期新项目作必需调节；

9、查验营业费用是否已经依照政府会计准则的相关规定在财务报告中做出适当列示。

（二）审查结果

根据所开展的审查程序流程，对于我们来说，企业以上营业费用的解释和我们在财务审计与审查环节中知道的状况基本一致；营业费用支付对象除广东省恒荣药业有限公司、华润万家湖北省医药有限公司等11家（总共付款2,410万余元，占全部服务提供商付款总额4.68%）是企业产品代理商外，其他服务提供商均并不是企业的代理商及关联企业；超大金额营业费用的开支合乎政府会计准则的相关规定。

难题三：有关经营业绩状况。年度报告表明，2022本年度企业主营业务收入为27.35亿人民币，同比减少18.27%。在其中，医药业主营业务收入22.73亿人民币，医药业主营业务成本同比增长2.76%，变化方位不一致；医药业近三年利润率分别是88.21%、86.08%、81.35%，呈不断下跌趋势。分设备看，同类产品、心血管产品和妇科药商品主营业务收入分别是4.04亿人民币、3.13亿人民币、2.83亿人民币，利润率均下降5%之上。请企业补充披露：（1）进一步分割公布“同类产品”新项目其中包含的商品状况，包含但是不限于主营业务收入、主营业务成本、利润率及变化情况；（2）融合商品销售状况、国家宏观政策、各类成本结构及价格波动状况，说明问题（1）里的三类产品毛利率下降比较大的缘故，并进一步表明企业医药业主营业务收入和主营业务成本变化方位不一致的原因；（3）融合国家宏观政策、公司战略规划、市场竞争力、可比公司情况等，表明企业产品毛利率存不存在再次下降的风险性并进行一定的风险防范（若有）。请年检会计针对问题（2）表达意见。

回应：

（1）进一步分割公布“同类产品”新项目其中包含的商品状况，包含但是不限于主营业务收入、主营业务成本、利润率及变化情况。

医药业“同类产品”新项目包括“儿科用药”、“呼吸系统用药”、“男士及泌尿男科”、“骨外科肌肉组织”、“消化道服药”及其“别的零星商品”。各类产品主营业务收入、主营业务成本、利润率及变化情况见下表所显示：

（2）融合商品销售状况、国家宏观政策、各类成本结构及价格波动状况，说明问题（1）里的三类产品毛利率下降比较大的缘故，并进一步表明企业医药业主营业务收入和主营业务成本变化方位不一致的原因。

2022年公司“同类产品”、“心脑血管用药”和“妇科药”这三类产品毛利率各自降低8.13%、5.38%和5.61%，其收益、成本和利润率变化情况见下表所显示：

企业：rmb万余元

“心血管”2022年实现营收31,311.84万余元，同比减少21.49%、主营业务成本7,946.57万余元，同比减少0.35%，收益降低幅度超过成本费降幅，毛利率下降5.38%。在其中主营业务收入降低关键因销量降低20.59%、价格降低1.13%而致；主营业务成本降低关键因销量降低20.59%，与此同时公司使用供应链一体化的生产方式，销量降低造成总产量降低32.62%，而折旧费、人力等固定制造费用保持一致，进而产品成本提高25.48%，二项累加进而导致主营业务成本降低0.35%。

“妇科药”2022年实现营收28,257.92万余元，同比减少15.99%、主营业务成本10,375.57万余元，同比减少0.84%，收益降低幅度超过成本费降幅，毛利率下降5.361%。在其中主营业务收入降低关键因销量下滑13.52%、价格降低2.86%而致；主营业务成本降低关键因销量下滑13.52%，与此同时公司使用供应链一体化的生产方式，销量降低造成总产量降低9.19%，而折旧费、人力等固定制造费用保持一致，进而产品成本提高14.66%，二项累加进而导致主营业务成本降低0.84%。

“同类产品”2022年实现营收40,417.92万余元，同比增加0.57%。但是因为销售单价同比减少15.40%，造成利润率同比减少8.13%。

深入分析见下表“主营业务收入量价关系表”、“主营业务成本量价关系表”和“销售量分析表”所显示：

备注名称：价格=主营业务收入/销量

备注名称：产品成本=主营业务成本/销量

2022本年度企业实现营收27.35亿人民币，同比减少18.27%。在其中医药业主营业务收入22.73亿人民币，同比减少23.28%，主营业务成本4.24亿人民币，同比增加2.76%。收益和成本费变化方位不一致，通常是2022年公司根据《关于严格执行企业会计准则切实做好企业2022年年报工作的通知》财务会计〔2022〕32号有关要求，将因内需不足停产有关生产成本2,306.71万余元立即记入主营业务成本，去除此要素后，主营业务成本同比减少2.75%，收益和成本费比上年平均降低。

（3）融合国家宏观政策、公司战略规划、市场竞争力、可比公司情况等，表明企业产品毛利率存不存在再次下降的风险性并进行一定的风险防范。

当年度，企业整体利润率为70.96%，与2021年对比降低7.79%，在其中医药业利润率81.35%，比上年同期降低4.73％，会受到产品构造的变更危害，因为高利润率商品销售降低，使企业整体医药业利润率下降。详细下列：医药业收入和利润率比照表。

从以上可以看出，抗肿瘤用药利润率最大，超过90%，其营收占比从2021年的61.61%下降到2022年56%；其次心脑血管用药，其利润率水准坐落于75%-80%中间，2021年和2022年营收占比相差不大；利润率水准最少是指妇科药和其它内服类服药，其利润率不得超过70%，营收占比从2021年的24.93%增长到2022年30.22%。高利润率商品销售占比降低，低利润率商品销售占比升高，进而导致医药业版块利润率下降。

2022年，中药行业74家公司平均毛利率为44.33%，企业利润率高过中药行业平均毛利率，坐落于中药行业第19名，企业利润率具有一定优点。

企业产品毛利率的变化受价格、产品成本和销售量等诸多因素的影响，国家宏观政策、公司战略规划、市场竞争力等转变又造成商品销售的改变，进而影响企业利润率。

从国家宏观政策层面，受人口的增长、社会老龄化水平加剧、社会经济迅速发展及其居民医疗医疗服务需求不断提升等多种因素，在我国卫生总费用逐年递增，这奠定医疗行业将来稳步发展的前提，并且也导致医保支付压力与日骤增，为确保全民医保身心健康可持续发展观，推进医药卫生体制改革变成医药行业发展的必然趋势。二十大汇报明确提出的实施健康中国建设，报告期我国陆续颁布了好几个“十四五”整体规划类文档，涉及到医疗行业的各种领域，为医药产业发展建立了行动规划，可以见得我国对于未来医药产业发展的高度重视。与此同时，我国近年来颁布的生物医药现行政策中，医疗改革深入推进仍然是发展趋势主题风格，药业层面，关注热点依旧是一致性评价和激励创新药发展趋势。医疗领域，颁布的诊疗有关政策涉及了安全用药、公立三甲医院高质量发展的与分级诊疗制度等诸多层面。医疗保险层面，综合性国家医保目录动态管理、以DRG/DIP为代表医疗服务价格改革创新深入推进、医保支付方式转型、医保信息化和标准化改革、药业采购、医保药品谈判“双通道内存”等举措陆续颁布并落地式。由此可见，将来医疗行业供给侧结构终将持续，医疗行业的改变与重新构建压缩了医药行业的盈利空间，却加快了生物医药的迭代升级。从而，以上领域政策的出台会进一步危害药业企业产品价钱、产品构造和营销等，这时候对产品毛利率造成不确定性干扰。

从企业战略层面，企业未来依然将继续坚持“一舰两翼”的发展理念，立足于药物技术领域，压实制药业主营业务，借助中药材为载体，形成了以化学药和生物药多管齐下综合性药企。与此同时，企业持续向健康服务行业领域大健康领域扩展深耕细作，以求推动企业的跨越发展。在此过程中，企业将根据内生增长融合高品质外延性并购方式进一步扩大企业规模，以提高企业盈利能力，提升企业投资收益率，探索企业可持续发展观途径。在企业发展中，企业产品种类和市场拓展很有可能产生变化，这时候对产品毛利率造成不确定性干扰。

从市场竞争力层面，肿瘤、心血管和呼吸道疾病是我国死亡率最高的疾病。企业的重要产品布局于这三个销售市场，致力于恶性肿瘤、心脑血管毛细血管、妇产科等多个治疗领域药物的生产和销售，尤其是以抗肿瘤药为基础。截止到2022年12月31日，公司具有148个品种、189个兽药生产准字号，在其中65个品种进到医保药品目录（依照药品注册证书表明：中药材40个、化药25个；依照国家医保目录甲乙类区别：甲类种类28个、甲乙级种类37个）。有机化学抗肿瘤用药有着针剂洛铂等商品，针剂洛铂为第三代铂类化学物质，是独家首发种类，专利药，为一类新药，进到医保药品目录；中药材肿瘤用药有着艾迪注射液、康赛迪和艾愈胶襄3个产品；慢性病服药组以心脑血管病为主，有着以银杏达莫注射剂、针剂瑞替普酶、理气活血滴丸、心脉通胶囊、金骨莲胶囊、心胃止痛胶囊等多个商品。女儿（男）科服药有着妇炎消、葆宫止血颗粒、金莲清热泡腾片、泌淋胶襄（颗粒物）、疏肝益阳胶囊等多个商品，平喘类服药有着克咳大家族系列等商品。综上所述，企业药品品种丰富多彩，遮盖行业普遍，在其中还包含独家代理种类、基药种类和医疗保险种类，企业产品具有一定价格的优势。此外，为提高企业市场竞争力，扩张市场容量，获得可持续发展观，企业一直持续推进创新思路，持续根据自主产品研发、合作开发或者购买领跑技术性与合作批件等各种手段，按照计划推动化药、仿药的开发，并利用苗方工程研究中心的渠道，开发设计大量富有特色的中药品种。相信随着企业发展，企业产品种类和产品报价等很有可能产生变化，这时候对产品毛利率造成不确定性干扰。

综上所述，企业产品毛利率也会受到来源于社会经济发展、药业产业发展、各类医疗行业出台政策、竞争态势、企业自我发展等多种因素的不确定性危害。为了应对由于通胀、集中采购减价等国家宏观政策转变、商品市场竞争激烈等多种因素所引发的原辅包和人力成本增涨，而造成的毛利率下降风险性，企业将始终坚持自主研发做为业务流程关键推动力，坚持自主创新幅度，根据自主产品研发、合作开发或者购买领跑技术性与合作批件等各种手段，持续丰富产品线，与此同时加强成本控制，降低成本，及时纠正产品构造，以保持企业利润率水准的平稳。

会计建议：

（一）审查程序流程

1、掌握和评估公司管理人员对主营业务收入、主营业务成本确定有关内控制度设计，并尝试了重要操纵实行实效性；

2、获得企业2023年本年度预测分析；

3、查验主营业务收入确定的会计制度是不是发生变化，查验主营业务收入确定是否符合规定会计制度；

4、选择样版查验买卖合同，鉴别顾客获得产品或服务控制权转移有关的合同文本与标准，评价公司的收入确认时点是否满足政府会计准则的需求；

5、获得年度销售清单，对该年记载的收益买卖选择样版，查验有关买卖合同或订单信息、销售清单、随货同行业单、顾客签收表、银行对账单等支持性文件；

6、对于资产负债表日前后左右确定的收益，抽样检查随货同行业单（出入库单），物流运单、顾客签收表等支持性文件，同时结合存货盘点状况，评定收益是不是在适当的会计年度确定；

7、向核心客户询证市场销售本年利润及应收账款余额状况，对没有回复函的用户执行取代审计证据；

8、较为本年度与之前年度不同品种新产品的主营业务收入和利润率，并确认异常现象的主要原因；

9、较为本年度与之前年度各月主营业务收入的变化发展趋势，并确认异常现象的主要原因；

10、较为被审计公司与同行业利润率，并确认异常现象的主要原因；

11、较为本年度及之前年度主营产品的部门生产成本，并确认异常现象的主要原因；

12、查验主营业务收入的具体内容计算方式是否满足企业会计准则要求，前中后期是否一致；

13、抽样检查各月主营成本结转明细单，较为记入主营业务收入品种、规格型号、数量及营业收入的规格是否一致，是否满足会计核算原则；

14、对于主营业务收入中重要调整事项(如销售退回)、非传统新项目，查验有关会计原始凭证，点评完整性和合理化，查验其账务处理正确与否;

15、融合成本费用的财务审计，分辨被审计公司能否通过将应记入产品成本的开支记入成本费用，也将应记入成本费用的开支记入产品成本等方式调整产品成本，进而调整主营业务收入；

16.查验收益、主营业务成本是否已经依照政府会计准则的相关规定在财务报告中做出适当列示。

（二）审查结果

根据开展的审查程序流程，对于我们来说，企业所述商品销售状况、国家宏观政策、各类成本结构及价格调整状况，和我们在财务审计与审查环节中知道的状况基本一致。

难题四：有关库存商品。年报披露，2022年末企业存货账面价值6.25亿人民币，在其中，原料、在商品分别是2.41亿人民币、1.59亿人民币，同比增加34.64%、69.15%，增长幅度比较大。而今天主营产品销售量都有一定程度的下降，在其中针剂洛铂生产量下降71.59%，销量下滑30.94%；艾迪注射液生产量下降53.88%，销量下滑28.10%。请企业：（1）融合产品类别列报原料、在产品实际组成、额度及占有率，并告知在主营产品销售量大幅下降的情形下原料和在商品较大幅度提高的原因和合理化；（2）补充披露以上库存商品库存报表结构与保存期，同时结合价格波动、在手订单、关键商品销售及同业竞争可比公司状况，表明资产减值准备记提是不是充足，是否满足政府会计准则有关规定。请年检会计表达意见。

回应：

（1）融合产品类别列报原料、在产品实际组成、额度及占有率，并告知在主营产品销售量大幅下降的情形下原料和在商品较大幅度提高的原因和合理化。

按产品类别列报原料、在产品实际组成、额度及占有率见下表所显示

2022年12月31日原料期终帐面价值2.41亿人民币，在其中抗肿瘤用药原料帐面价值2.08亿人民币，占有率86.25%；在商品期终帐面价值1.59亿人民币，在其中抗肿瘤用药在商品帐面价值0.69亿人民币，占有率43.12%。

截至2022年12月31日，原料帐面价值2.41亿，比初期1.79亿人民币提升0.61亿人民币，提高34.19%；在商品帐面价值1.59亿人民币，比最初0.94亿人民币提升0.65亿人民币，提高69.55%，主要系针剂洛铂原料和在商品提升而致。

针剂洛铂2022年生产量下降71.59%、销量下滑30.94%，在销售量大幅下降的情形下，原料和在商品较大幅度提高的重要原因如下所示：

①针剂洛铂2022年销量下滑，原料和在商品申领耗费大跳水，造成期末库存提升；

②洛铂原材料储备大幅上升

I.根据针剂洛铂对原料生产需要及产业链的规定，该原料对产品供给与需求具备唯一性，即该原料仅作企业独家代理应用；

II.洛铂原料生产工艺包括化工厂生产过程中，因化工制造行业特点，企业生产批量太大，正常的大批量的一个生产时间生产量在企业产品全部生命期内都难以消化吸收，根据商议供应商评估化工厂家最小的单位大批量的生产方式，即使是最小的单位大批量相较于企业生产需要依然极大。为确保化工厂家可以运行生产制造，经销商储备了很多原材料；

III.因为近几年来受集中采购减价以及社会公众事件产生的影响，公司生产需要量没法消化吸收经销商持续生产的产出率，因而经销商必须承揽别的产品业务降低综合性营运成本，但是因为经销商更替生产方式必然提升生产过程中对设备和环境卫生、认证等费用，经销商为保证其资金回收及赢利，务必规定对应的订单数量，不然不因承揽，因而企业综合评定成本费之后选择签署固定期限合同年度合作模式；

IV.洛铂原料分子式平稳，不容易霉变，储存期间中性能稳定，莫不达标风险性；且生产制造所获得的洛铂，达到现行标准洛铂产品质量标准及提高后洛铂产品质量标准，亦不会有不过关风险性，即库存量该原料无资产减值风险性。

综上所述，洛铂原料归属于订制型专用型化工原材料，在生产过程中，对生产工艺和工作环境、环境保护有非常高规定，生产厂家为操纵产品的质量和成本费须大批量、大规模生产，企业充分考虑品质、成本费、生产制造等多种因素按早期订制量向生产厂家给予购置。与此同时，企业根据洛铂生产质量控制和提高规定，达到长远规划亦需贮备洛铂原料，因而，在针剂洛铂商品销售量降低的情形下，企业洛铂原材料储备大幅上升。

（2）补充披露以上库存商品库存报表结构与保存期，同时结合价格波动、在手订单、关键商品销售及同业竞争可比公司状况，表明资产减值准备记提是不是充足，是否满足政府会计准则有关规定。

公司本着以用户市场需求为导向，根据“供应链一体化”的生产方式为商业公司给予药物，再对其派送至终端设备医院门诊或零售药店。每年企业和商业公司签订本年度市场销售合作框架协议，明确销售区域，彼此在全国各地药品招标挂网价的前提下承诺药物的结算价。商业公司主要从事医药配送及收付款工作中，实际市场营销工作由企业综合执行。在这个基础上，各商业公司根据国家定点医疗机构、零售药店等终端需求向领导下发采购单，企业为此劳动组织、安排发货，待商业公司取货后确认收入。

为了能够第一时间响应终端需求，必须要有适当原料和在商品，以保证立即供应。原料和在产品库存报表构造见下表所显示：

2022年期终原料账面净值2.49亿人民币，在其中一年之内额度1.37亿人民币，占有率54.85%，1年及以上额度1.13亿人民币，占有率45.15%；在商品账面净值1.77亿人民币，在其中一年之内额度1.37亿人民币，占有率77.69%，1年及以上额度0.39亿人民币，占有率22.31%。

企业贮备一定的原料与在商品以确保将来生产制造的需求，针对原料和在商品依照GMP标准进行复检，针对不合格产品按公司制度报废申请，期终按企业会计制度开展减值测试。

2022年期终存货账面余额68,482.25亿人民币，总计计提存货跌价提前准备5,973.80万余元，占有率8.72%。在其中记提库存产品资产减值准备3,298.11万余元、原料资产减值准备877.74万余元、在商品资产减值准备1,760.88万余元，系结合公司《企业会计准则第1号-存货》的相关规定，期末存货按成本和可变现净值孰低计费。对其库存商品开展排查时，如同样存在损坏、老旧或市场价格小于成本状况，按单独库存商品新项目成本大于其可变现净值的差值，在中后期期终或年尾时计提存货跌价提前准备。针对立即用以售卖的库存商品，以这个库存商品预估市场价减掉预估营业费用和相关费用后金额确认其可变现净值；对需要经过处理的库存商品，在正常运行运营过程中以生产的成品的预估市场价减掉至竣工时可能即将产生成本、可能的营业费用和相关费用后金额确认其可变现净值。

实际实验过程根据或假设主要参数：

①预估销售单价选用2022年1-12月市场销售平均价，如果没有市场销售平均价的，选用高管预估销售单价。依据期末库存总数乘于预估销售单价明确预计收入；

②可能的营业费用额度结合公司2022年度1-12月销售费用率乘于预计收入明确；

③可能的相关费用额度结合公司2022年度1-12月应交税费率乘于预计收入明确；

④在商品可能生产成本结合公司2022年多度具体均值产品成本明确；

⑤可变现净值=预计收入-账面成本-预估营业费用及相关费用；

⑥账面成本与可变现净值较为，账面成本〉可变现净值，则存有资产减值，计提存货跌价提前准备，相反，则按照账面成本计量检定，不会有资产减值；

⑦原料和在产品实验过程，以生产的成品的预估市场价减掉至竣工时可能即将产生成本、可能的营业费用和相关费用后金额【实验过程根据或假设主要参数与制成品一致】确认其可变现净值。

总的来说，企业根据谨慎原则记提存货减值提前准备是足够的，并符合政府会计准则要求。

会计建议：

1、掌握和评估公司管理人员对采购和支付、生产和仓储物流有关内控制度设计，并尝试了重要操纵实行实效性；

2、获得企业2023年度预测分析；

3、对企业库存商品依照会计准则执行有关的审计证据，对超大金额物资采购或在途物资，查证至有关的购货合同及购料税票，核查产品成本的准确性，并抽样检查过后进库状况，如果需要出函询证函；

4、对产品成本开展分析性复核，应检查月及前中后期同一新产品的产品成本是否存在剧烈波动，留意存不存在调整成本费状况；

5、较为本年度及之前年度直接材料成本、直接人工、产品成本占生产成本比例，并确认异常现象的主要原因；

6、核查互不相关单位的信息，并确认异常现象的主要原因：库房记载的原材料领使用量与生产部记载的原材料领使用量；

7、对期末存货开展监盘，查验库存商品明细分类账的数量以及汇总记载的库存商品总数是否一致，来确认库存商品明细分类账的总数准确性和一致性；

8、对库存商品库存报表展开分析，查验公司是否依据政府会计准则需要对库存商品内容进行减值测试，计提存货跌价提前准备的重要依据、方式是不是前后一致。

（二）审查结果

根据开展的审查程序流程，对于我们来说，益佰制药企业所述有关“在主营产品销售量大幅下降的情形下原料和在商品较大幅度提高”的根本原因和我们在财务审计与审查环节中知道的状况基本一致；企业计提资产减值准备在大多数重要层面合乎政府会计准则的相关规定。

难题五：有关流动资产及债务。年报披露，报告期末流动资产5.92亿人民币，占资产总额的12.17%，有息债务期终账目10.48亿人民币，占资产总额的21.54%，在其中短期贷款5.37亿人民币，一年内到期长期应付款1.68亿人民币，长期贷款3.43亿人民币。企业全年度没有进行委托理财，报告期产生利息支出3748万余元，大幅度高过利息费用732万余元。请企业补充披露：（1）根据企业流动资产应用整体规划、日常营运资金需求，表明企业利息费用与流动资产的适配性，并进一步表明企业在账目有着比较多流动资产的前提下保持比较多债务具体原因及合理化；（2）融合流动资产的储放与应用情况，表明企业流动资产安全性，存不存在与关联企业共管账户、大股东及其它关联企业资金占用费的情况。请年检会计表达意见。

回应：

（1）根据企业流动资产应用整体规划、日常营运资金需求，表明企业利息费用与流动资产的适配性，并进一步表明企业在账目有着比较多流动资产的前提下保持比较多债务具体原因及合理化。

截至2022年12月31日企业流动资产期末数5.92亿人民币，占资产总额的12.17%，其中包括2022年12月23日工行赎出式贴现1.56亿人民币（年末岁尾工商银行得出最佳汇兑年化率1.10%，同时公司与工商银行签署协定存款年化率1.61%，展现正收益）和分公司贵州益佰中药配方颗粒制药有限公司消化吸收极少数股东投资款账户余额0.63亿人民币（此账款财政性资金）。去除12月贴现钱后，流动资产期末数为4.36亿人民币，占资产总额的8.97%。2022年总计产生利息费用732万余元，流动资产按时间权重值权重计算后，利息费用占权重计算流动资产的比例为1.78%，高过活期利率，主要系企业为进一步提升资金效率，在确保经营融资需求前提下，对规律性多余流动资产开展短期内存定期及协定存款的监管。实际计算步骤见下表所显示：

企业：rmb万余元

2022年企业全年度销售回款29.30亿人民币，月均资金回笼2.44亿人民币。生产经营现钱排出27.17亿人民币，融资活动现钱排出3.43亿人民币，这两个主题活动总计现钱排出30.60亿人民币，月均现金支出2.55亿人民币，月均现钱净流出0.11亿人民币。去除赎出式贴现和配方颗粒企业极少数股东投资款后流动资产期末数为3.73亿人民币，占月均现钱支出额的1.46倍，期终企业贮备安全性流动资产以保持日常经营需要是合理的。

截至2022年12月31日企业有息债务期终账目10.48亿人民币，占资产总额的21.54%，在其中短期贷款5.37亿人民币（含赎出式贴现和记提短期借款利息1.57亿人民币）、一年内到期长期应付款1.68亿人民币（含一年内到期租赁负债或长期借款利率695.55万余元）、长期贷款3.43亿人民币。去除赎出式贴现、计提利息和一年内到期租赁负债后具体银行贷款8.84亿人民币，占资产总额的18.18%，在其中短期贷款总金额3.80亿人民币，年化利率坐落于3.7%-4.35%中间；长期贷款总金额5.04亿人民币，年化利率坐落于3.3%-4.9%中间，贷款期限坐落于2-8年期间。借款额度及主要用途分别为德阳市省肿瘤医院有限责任公司企业并购贷0.74亿人民币、海南省长安国际制药有限公司美安科技新城新厂区新项目贷2.00亿人民币，剩下6.11亿人民币为日常经营需要补充流动资金。

综上所述：企业利息费用的算法是准确的，并且与流动资产相符合。期终企业账目拥有一定的流动资产和债务是合理的。

（2）融合流动资产的储放与应用情况，表明企业流动资产安全性，存不存在与关联企业共管账户、大股东及其它关联企业资金占用费的情况。

截至2022年12月31日企业期终贷币余额为5.92亿人民币，在其中储放工商银行等四大国有银行的额度为3.05亿人民币，占有率51.54%、储放光大银行等20家银行的账户余额为2.86亿人民币，占有率48.35%。资产的应用严格执行公司内控制度《资金活动管理制度》以及相关的受权审批权在预算金以内支出，以确保流动资产安全性。不会有与关联企业共管账户、大股东及其它关联企业资金占用费的情况。

会计建议：

（一）审查程序流程

1、掌握资金分配环节内控制度，实行控制测试，密切关注存不存在没经适当授权审批的情况；

2、获得已开银行账户明细，并和账目银行信息进行确认，查验银行帐户的完好性；

3、获得企业2022年银行回单及其银行存款余额调节节，核查账面净值并且对全部银行帐户开展询证，询证具体内容包含但是不限于对银行存款余额、帐户受到限制状况、集团资金管理协议书、保证金账户分配、协同或共管账户等特色；

4、获得企业征信报告，查验流动资产存不存在贷款担保、质押、质押贷款或冻洁等情况；

5、对关键帐户执行交易流水双重检测，并注意超大金额收付款买卖，审查资产收入支出是否具有商业实质，存不存在违反规定占用情况；

6、对存定期凭证开展监盘，对没有质押贷款的存定期，查验银行开户确认正本，核查存户、额度、时限等相关信息；

7、关心企业存放在民营银行的存款的有效性及其储蓄的安全性，对流动资产实行稳定性测试。

（二）审查结果

根据开展的审查程序流程，对于我们来说，企业以上回应表明和我们在活动公司2022年度会计报表审计环节中掌握的信息基本一致，没有发现与关联企业共管账户、大股东及其它关联企业资金占用费的情况。

特此公告。

贵州益佰制药有限责任公司股东会

2023年6月19日